扎实的审计能力是查找审计问题线索的基础
一要具备扎实的业务能力。审计是一门专业性很强的职业，具备扎实的业务知识功底和一定的审计经验是查找审计问题线索的基本要求。通俗讲，就是知道什么是对的，才能发现什么是错的，不知道什么是错的，自然发现不了问题线索。一方面需要掌握与审计业务相关的会计、审计、经济、法律和计算机等相关知识，特别是要掌握与审计项目所处行业的相关背景、适用的法律法规以及国家宏观导向等，做到知己知彼；另一方面需要一定的审计经验，需要日积月累，从每次查找问题线索的成败中总结经验，也可以学习吸收他人经验并内化于行，这样才能在众多审计资料中迅速发现问题线索，找到突破口。
二要具备良好的沟通能力。要善于和被审计单位人员沟通，更要注重沟通技巧。通过与被审计单位不同级别人员的谈话，努力获取有用信息，也许谈话人紧张的神情或动作就可牵扯出问题线索，谈话人极力想解释掩盖或避而不谈的，往往是问题所在。此外，谈话要有目的性、技巧性和亲和力，迂回询问比贸然发问更容易让谈话人放松警惕，不能让谈话人有所防范，打草惊蛇，功亏一篑。
良好的个人素质是查找审计问题线索的保障
一是职业素质。在查找审计问题线索时，职业敏感和准确判断这两项审计职业素质必不可少。由于被审计单位隐匿问题的手段越来越高明，很多问题隐藏很深，不仔细观察深入分析很难发现。职业敏感是注意到一些表象后联想到其他相关或不相关的问题，在看似相关或不相关的细节方面进行比较，有机联系。而后再进行分析判断，先分析判断问题是否存在，再分析问题的严重程度，由表及里，从表面现象预测实质原因，进而发现问题线索。因此，“细节决定成败”非常关键，很多问题线索都是在审计人员捕捉到细节后得到的。
二是心理素质。审计人员在审计现场面临较大的工作压力，既要保证审计质量，又要注重审计效率。处于这种环境下，具备良好的心理素质至关重要。在审计进展不顺利、毫无线索头绪的情况下，审计人员容易产生挫败感，甚至出现焦虑、烦躁等消极情绪，而这种情绪很容易传染到其他人，给工作带来不利影响；在审计进展顺利，获取到审计问题线索后，如果沾沾自喜，满足于眼前发现的问题，就可能漏过更重要的问题线索。因此，应保持良好的心理素质，胜不骄败不馁，沉下心来仔细想想审计思路是否正确，自我调节得当，方能取得好的审计效果。
恰当的方式方法是查找审计问题线索的关键
一是把握整体，全面审视。先从整体上了解被审计对象的总体情况，看整体运行情况、运行效果，把审计放在被审计对象所处行业、宏观社会的背景下全面审视，了解被审计对象及其所属行业运行机制、管理流程、法律法规，了解同类项目的执行状况和以往审计问题多发地带，全面分析比较后，找准线索，重点突击，打有准备之仗。如果能够不拘泥于审查账目本身，而是从体制机制、管理运行和绩效等更高层面挖掘问题线索，审计效果会更加明显。
二是沿资金流向，顺藤摸瓜。各类资金的使用是否合法、合规、有效是审计的目标之一。通过查阅资金流转的各环节资料，查明资金是流向规定用款单位还是违规账户，进而通过延伸资金使用单位进一步追踪审查，从资金使用用途、使用效果等方面查找问题线索，核实有无挤占挪用、虚报冒领、改变资金用途、损失浪费等问题。
三是从逻辑关系入手，内查外调。事物之间都存在必然的联系，可以用这种联系的逻辑性关系查找审计问题线索。凡是为获取不正当经济利益而编制或开具的凭证、发票、单据、说明等支持性证据，不可能编造得面面俱到，总会有逻辑上欠缺的地方。可以从被审计单位的控制弱点着手，如内部管理混乱、制度不健全等，查找与弱点相关的经济事项，分析会计账目、凭证、合同、关联方资料、支持性证据甚至档案之间的逻辑关系，再配合延伸调查，外部取证，总会有问题浮出水面。
四是实地盘点，走访调查。实际工作中，实地盘点，走访调查的方法在查找审计线索中很实用。对资产、现金等进行实地盘点，可以一目了然其使用的真实性。走访调查时，可以接触到更多的实物证据，了解更多的实际情况，与被审计单位提供资料不符的情况即可作为审计问题线索深挖细掘。
五是借助内外部力量，形成合力。从内部来说，审计问题线索的获得需要靠每个审计人员的智慧。每个人的思维方式不同，考虑问题的角度也不同，应积极发挥审计组内讨论的力量，集思广益，群策群力，共同分析查找审计问题线索。从外部来说，可以借助外部力量协助查找。如：行业专家意见可以解决审计人员知识短板并获取权威意见；广泛征集审计问题线索举报，一封举报信就可以牵扯出问题线索；网络搜索、工商、税务、银行查询等方式能更迅速定位问题；计算机辅助审计更可快速将海量数据按审计目的筛选查询。
查找审计问题线索的方式方法很多，每位审计人员都有自己的方法和体会。在审计现场，审计人员应根据实际情况灵活应变，找到最适合、最有效率的方式方法。作为审计人员，要勤于学习思考，善于观察分析，要有自己的意见并敢于发表自己的看法，不能人云亦云。不合理之处就是问题线索，就要想办法明晰洞察，找到确凿证据。
（北京市国有文化资产监督管理办公室 岳媛）
